| Создание резерва на оплату отпусков |
|
Резерв на оплату отпусков создается в целях обеспечения равномерного включения рас-ходов на оплату отпусков в издержки производства или обращения отчетного периода. Создание организацией резерва, методика его формирования определяется учетной поли-тикой организации. Т.к. способы формирования резерва на предстоящую оплату отпусков раз-личны в бухгалтерском и налоговом учетах, то целесообразнее создавать резерв по одним и тем же правилам (согласно Налоговому кодексу), соответственно прописав их в соответст-вующих учетных политиках. В результате это позволит исключить возникновение временных разниц и необходимости признания отложенных налоговых активов или обязательств. За счет резерва... ...на предстоящую оплату отпусков списываются расходы на оплату не только основного ежегодного отпуска, но и дополнительных отпусков, в том числе и за ненормированный рабо-чий день. Однако допотпуска, которые не предусмотрены законодательством и предоставля-ются работникам на основании коллективных договоров или локальных нормативных актов, в состав резерва не включаются. Кроме того, за счет резерва не получится списать и денежные компенсации за неисполь-зованный отпуск. Данные суммы в обычном порядке включаются в текущие расходы на опла-ту труда на основании п.8 ст.255 НК РФ и поэтому не уменьшают сумму созданного резерва. Формируем резерв В бухгалтерском учете формирование и использование созданного резерва отражаются с применением счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и сопровождаются следующими проводками: ДЕБЕТ 20, 23, 25, 26, 44 КРЕДИТ 96 субсчет «Резерв предстоящих расходов на оплату от-пусков» - отражены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков; ДЕБЕТ 96 субсчет «Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков» КРЕДИТ 70 - начислены отпускные за счет сумм созданного резерва; ДЕБЕТ 96 субсчет «Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков» КРЕДИТ 69 - начислены за счет созданного резерва ЕСН, страховые взносы на обязательное страхова-ние от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на суммы отпускных. В налоговом учете порядок формирования резерва на выплату отпускных регулируется ст.324.1 НК РФ. В учетной политике организации необходимо закрепить способ резервирова-ния, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений. Данные показатели определяются согласно смете. Ежемесячный процент отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемой годовой сумме расходов на оп-лату труда. Все суммы берутся с учетом ЕСН. Отчисления на обязательное социальное стра-хование от несчастных случаев на производстве не включаются в расчет предполагаемой го-довой суммы расходов на оплату отпусков, т.к. они учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.45 п.1 ст.264 НК РФ), а не в расходах на оплату труда (письмо УМНС РФ по г. Москве от 30.07.06 № 26-12/50943). Врезка: При формировании резерва на оплату отпусков в налоговом учете страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболева-ний не учитываются. Сумма отчислений в резерв будет определяться ежемесячно путем умножения фактиче-ских расходов на оплату труда в конкретном месяце (включая начисленный ЕСН) на рассчи-танный процент отчислений в резерв. Численность работников в течение года может меняться: работники увольняются или принимаются новые. При этом нужно иметь в виду, что сумма ежемесячных отчислений мо-жет измениться с учетом таких ситуаций, т.к. зависит от размера заработной платы, начисляе-мой за месяц. Однако размер процента ежемесячных отчислений и предельный размер созда-ваемого резерва останутся неизменными. Инвентаризируем резерв Как правило, фактическая сумма расходов на отпуска отличается от запланированной. Поэтому в конце отчетного года обязательно проведение инвентаризации резерва на оплату отпусков. По результатам инвентаризации может выясниться, что сумма выплаченных отпускных меньше зарезервированной суммы. Тогда, если организация не планирует создание резерва на следующий год: - в бухгалтерском учете производится уменьшение резерва на соответствующую разницу посредством сторнировочных записей: ДЕБЕТ 20, 23, 25, 26, 44 КРЕДИТ 96 субсчет «Резерв предстоящих расходов на оплату от-пусков» - по итогам инвентаризации сторнированы излишне начисленные суммы резерва на пред-стоящую оплату отпусков. - в налоговом учете остатки резерва учитываются в составе внереализационных доходов (п.7 ст.250 НК РФ). Если же организация планирует создание резерва в следующем году (что должно быть закреплено в учетной политике на следующий год), тогда остаток неиспользованных сумм можно перенести на следующий год. Возможность переноса на следующий налоговый период неиспользованных сумм резер-ва подтверждена письмом Минфина от 12.04.2004 № 04-02-05/1/26, письмом УМНС по Мос-ковской области от 06.04.2004 № 04-27/06365). В конце года может сложиться противоположная ситуация, когда по итогам инвентари-зации выяснится, что сумма числящегося остатка резерва меньше исчисленной величины рас-ходов на оплату неиспользованных отпусков. Тогда необходимо поступить следующим образом: - в бухгалтерском учете производится единовременное доначисление резерва: ДЕБЕТ 20, 23, 25, 26, 44 КРЕДИТ 96 субсчет «Резерв предстоящих расходов на оплату от-пусков» - доначислен резерв. - в налоговом учете по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, необходимо включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков с учетом отчислений единого социального налога. ПРИМЕР В учетной политике организация утвердила создание резерва на предстоящую оплату от-пусков, при этом указала, что в бухгалтерском учете резерв на оплату отпусков создается по правилам налогового учета. Показатели определяются с учетом ЕСН. Предполагаемый фонд оплаты труда – 5 200 000 руб. Предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков – 480 000 руб. Ежемесячный процент отчислений в резерв составит: 480 000 руб. : 5 200 000 руб. х 100% = 9,23%. А) Предположим, что сумма фактически выплаченных отпускных составила 435 000 руб. Это превышает сумму начисленного резерва (435 000 – 420 888 = 14 112 руб.). По итогам про-веденной инвентаризации на сумму 14 112 руб. необходимо доначислить резерв. ДЕБЕТ 20, 23, 25, 26, 44 КРЕДИТ 96 субсчет «Резерв предстоящих расходов на оплату от-пусков» – доначислена сумма резерва - 14 112 руб. В налоговом учете 14 112 руб. включаются в состав расходов в декабре месяце текущего года. Б) Предположим, что сумма фактически выплаченных отпускных составила 400 000 руб. По итогам года неиспользованная сумма резерва составила: 420 888 – 400 000 = 20 888 руб. В таком случае организация может пойти по одному из путей: 1) если организация не планирует создание резерва на следующий год, тогда неиспользо-ванная сумма резерва сторнируется: ДЕБЕТ 20, 23, 25, 26, 44 КРЕДИТ 96 субсчет «Резерв предстоящих расходов на оплату от-пусков» – по итогам инвентаризации произведено сторнирование резерва - 20 888 руб. (сторно). В налоговом учете неиспользованная сумма 20 888 руб. учитывается в составе внереали-зационных доходов. 2) если организация приняла решение о создании резерва на следующий год, то неис-пользованная сумма «присоединится» к резерву следующего отчетного периода.
Только зарегистрированные пользователи могут оставлять комментарии!
3.26 Copyright (C) 2008 Compojoom.com / Copyright (C) 2007 Alain Georgette / Copyright (C) 2006 Frantisek Hliva. All rights reserved." |